Арбитражный суд Западно-Сибирского округа поставил под сомнение право налоговых органов контролировать соответствие крупных расходов физических лиц их доходам.
18 декабря 2023 года Арбитражный суд Западно-Сибирского округа отменил решение Арбитражного суда Кемеровской области от 20.03.2023 по делу № А27-3874/2022 и постановление Седьмого арбитражного апелляционного суда от 20.07.2023 в части отказа в признании недействительным решения Межрайонной инспекции Федеральной налоговой службы № 11 по Кемеровской области – Кузбассу от 21.10.2021 № 10 «О привлечении к ответственности за совершение налогового правонарушения» по эпизоду занижения налоговой базы по налогу на доходы физических лиц в результате невключения в состав налогооблагаемых доходов денежных средств размещенных налогоплательщиком на депозитных счетах в банках в 2017 – 2018 годах.
В оспариваемом решении, принятым по результатам выездной проверки, инспекция указала, что, проанализировав все возможные источники получения физическим лицом Агекяном Э.Э. доходов от предпринимательской деятельности, трудовой деятельности, от продажи личного имущества, участия в различных организациях установлено отсутствие доходов в сопоставимых с размерами размещенных на депозитных (текущих) счетах денежных средств. Налогоплательщик в ходе проверки не раскрыл источники доходов, размещенных на личных расчетных счетах, что свидетельствуют о наличии у его дополнительного дохода, намеренно скрываемого от налогообложения.
Следовательно, по мнению инспекции, денежные средства, размещенные физическим лицом на депозитных счетах в банках неправомерно не включены им в налогооблагаемую базу по налогу на доходы физических лиц за 2017 и 2018 годы, что повлекло занижение суммы данного налога подлежащей уплате в бюджет за эти налоговые периоды на общую сумму 15 544 490 руб.
В кассационной жалобе поставлен вопрос об отмене судебных актов в связи с неправильным применением судами статей 41, 108, 208, 209, 213 Налогового кодекса РФ, статьи 834 ГК РФ без учета их разъяснения в Обзоре судебной практики Верховного Суда Российской Федерации № 2 (2015), утв. Президиумом Верховного Суда РФ 26.06.2015 (вопрос 9) и Обзоре судебной практики Верховного Суда Российской Федерации № 4 (2015), утв. Президиумом Верховного Суда РФ 23.12.2015 (пункт 1 раздела «Судебная коллегия по административным делам»).
Кассатором указано, что анализ приведенных законоположений позволяет сделать вывод о том, что сам по себе факт расходования налогоплательщиком денежных средств в налоговом периоде не подтверждает получение в этом же периоде дохода, облагаемого налогом на доходы физических лиц, в сумме, равной израсходованным средствам.
Более того, ранее подпунктом 10 пункта 1 статьи 31 Налогового кодекса РФ (в ред. Федерального закона от 09.07.1999 № 154-ФЗ) было предусмотрено право налоговых органов контролировать соответствие крупных расходов физических лиц их доходам.
Однако данный подпункт утратил силу с 01.01.2007 в связи с принятием Федерального закона от 27.07.2006 № 137-ФЗ (ред. от 30.12.2006) «О внесении изменений в часть первую и часть вторую Налогового кодекса Российской Федерации и в отдельные законодательные акты Российской Федерации в связи с осуществлением мер по совершенствованию налогового администрирования».
Арбитражный суд Западно-Сибирского округа признал доводы налогоплательщика заслуживающими внимания, отменил судебные акты в данной части и направил дело на новое рассмотрение в суд первой инстанции.
